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核定征收:应税收(shou)入(ru)应含(han)免(mian)税额(e)

实行核(he)定(ding)征(zheng)收(shou)的增值(zhi)税(shui)小规(gui)模(mo)纳(na)税人(ren),计算(suan)企(qi)业(ye)所(suo)得税(shui)时(shi),一般是按照《利润表》中“营业收入”项目本年(nian)累(lei)计金(jin)额计算(suan)应税(shui)收入额,没有考虑“营业外收入”项目(mu)本(ben)年累(lei)计金(jin)额(e)。本文从会计(ji)处理(li)和税(shui)法规(gui)定(ding),来说(shuo)明增(zeng)值税免(mian)税额(e)也是(shi)应税(shui)收入额(e)。

  

  某(mou)小规模纳税人,按(an)季(ji)度(du)申报增值(zhi)税(shui),企业(ye)所得(de)税实(shi)行核定征收(shou)(不享受小(xiao)型微(wei)利(li)企(qi)业所得(de)税优(you)惠(hui)政策),应税所得率为10%。2018年4月取得含税(shui)销售(shou)收入3.09万元,5月销(xiao)售(shou)收(shou)入为(wei)零,6月(yue)取(qu)得(de)含(han)税(shui)收(shou)入6.18万元。会计(ji)处理处(chu)理如下:

  

  1.4月  

  借:应收账款 30900

   贷:主营业务收入 30000  

     应交税费——应交增值税 900

  

  2.6月  

  借:应收账款 61800

   贷:主营业务收入 60000

     应交税费——应交增值税 1800

  

  3.根据《财政(zheng)部关于印发〈增(zeng)值(zhi)税会(hui)计处(chu)理(li)规定(ding)〉的通知》(财会〔2016〕22号)规定,在(zai)达(da)到(dao)增(zeng)值(zhi)税(shui)制(zhi)度(du)规(gui)定的免(mian)征增(zeng)值(zhi)税(shui)条件时,(季末)将(jiang)应交增(zeng)值税转入当期损益。

  

  借:应交税费——应交增值税 2700

   贷:营业外收入 2700

  

  4.季(ji)末计(ji)算企业(ye)所得税有(you)两种(zhong)计算方法(fa):

  

  (1)收(shou)入总(zong)额不(bu)包(bao)括免(mian)征增值税(shui)税(shui)额(e)  

  借:所得税费用 2250

   贷:应交税费——应(ying)交企(qi)业(ye)所(suo)得税 2250(90000×10%×25%)

  

  (2)收入总额(e)包(bao)括免(mian)征(zheng)增(zeng)值税税额  

  借:所得税费用 2317.5

   贷:应交税费——应(ying)交企业所(suo)得(de)税(shui) 2317.5〔(90000+2700)×10%×25%〕

  

  上述哪种(zhong)计算(suan)企(qi)业(ye)所得(de)税的(de)方法(fa)正确?

  

  根据《国(guo)家(jia)税(shui)务(wu)总局关(guan)于(yu)企业(ye)所(suo)得税(shui)核(he)定(ding)征(zheng)收(shou)若干(gan)问题(ti)的通知》(国税函〔2009〕377号)第二条规定,应(ying)税收(shou)入额(e)等(deng)于收(shou)入(ru)总额(e)减去不(bu)征(zheng)税(shui)收入(ru)和免税收入后的余(yu)额。用公式表示为:

  

  应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入

  

  其中,收入(ru)总额为(wei)企(qi)业(ye)以(yi)货(huo)币(bi)形(xing)式(shi)和(he)非(fei)货币(bi)形式(shi)从(cong)各种来(lai)源取得(de)的(de)收(shou)入(ru)。

  

  根据《国(guo)家税务总(zong)局(ju)关于发布〈中华(hua)人(ren)民(min)共(gong)和国(guo)企(qi)业所得(de)税(shui)月(季)度(du)预缴(jiao)纳税申(shen)报(bao)表(A类,2018年版)〉等报表的公告》(国(guo)家(jia)税(shui)务(wu)总(zong)局公(gong)告2018年第26号)规定,收(shou)入(ru)总额填(tian)报纳税(shui)人各(ge)项(xiang)收(shou)入的(de)本(ben)年累计(ji)金额(e)。免税收(shou)入包括国(guo)债(zhai)利(li)息收入,符合(he)条(tiao)件(jian)的居(ju)民(min)企业之(zhi)间(jian)的(de)股息(xi)、红利(li)等(deng)权(quan)益性投(tou)资收益(yi),投资(zi)者(zhe)从(cong)证券投资(zi)基(ji)金(jin)分(fen)配(pei)中取得的(de)收(shou)入(ru),取(qu)得的(de)地(di)方政府(fu)债券利息(xi)收(shou)入。这里的免(mian)税(shui)收入不(bu)包(bao)括(kuo)享受(shou)小(xiao)微企(qi)业(ye)暂免征收增值税(shui)税额(e)。

  

  可见,第二(er)季度(du)计算(suan)企(qi)业(ye)所(suo)得(de)税(shui)额(e)为(wei)2317.5元的(de)方法是正确的(de)。

  

  因此,核定(ding)征收(shou)应(ying)税收(shou)入(ru)额(e)应(ying)包(bao)含暂(zan)免征(zheng)收增(zeng)值税税额(e)。

  


来源:中国税务报,作者:谷建华 王国红


文章分类: 财务知识
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